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06 August 2026

REVERSE CHARGE

Il reverse charge, o inversione contabile, è un meccanismo particolare in materia di IVA. In condizioni ordinarie, chi vende un bene o presta un servizio applica l’IVA in fattura e la versa allo Stato. Con il reverse charge questa regola viene ribaltata: in deroga alle regole ordinarie del tributo, il debitore d’imposta non è più il venditore, ma chi acquista, ovvero il cessionario o committente dell’operazione (art. 17 del DPR 633/72).

In concreto, chi riceve la fattura si fa carico degli obblighi legati all’IVA. Lo fa in uno di due modi: integrando la fattura ricevuta con l’indicazione dell’imposta, oppure emettendo un’autofattura. Nella maggior parte dei casi non c’è alcun esborso di denaro: la stessa fattura viene registrata due volte, sia tra le vendite sia tra gli acquisti, e così l’IVA a debito viene neutralizzata dall’IVA a credito. Il risultato è un’operazione che, di norma, si chiude in pareggio.

Un esempio pratico.  Un’impresa italiana acquista un bene da un fornitore europeo per 800 euro. La fattura ricevuta non riporta l’IVA. L’impresa italiana la integra indicando l’imposta – 176 euro con aliquota al 22% – e registra il documento sia nel registro delle vendite sia in quello degli acquisti. Le due registrazioni si compensano e, di fatto, non si versa nulla.

Reverse charge estero

Il reverse charge “esterno” riguarda i rapporti con l’estero. Si applica alle operazioni territorialmente rilevanti in Italia poste in essere da soggetti non residenti e privi di stabile organizzazione nel nostro Paese nei confronti di soggetti passivi d’imposta qui stabiliti (art. 17 co. 2 del DPR 633/72). In pratica, gli obblighi verso il Fisco si trasferiscono dal fornitore estero al cliente italiano, che diventa il debitore dell’imposta.

Perché il meccanismo operi, il cliente deve essere stabilito in Italia: può trattarsi di un soggetto qui domiciliato o residente, oppure della stabile organizzazione italiana di un’impresa estera. Rientrano in questo ambito anche gli acquisti intracomunitari di beni, per i quali il cessionario è il debitore d’imposta ai sensi dell’art. 44 del DL 331/93.

Le modalità con cui l’IVA viene assolta dipendono da dove si trova il fornitore:

• se il fornitore è stabilito in un Paese dell’Unione Europea, il cliente italiano integra la fattura ricevuta con l’indicazione dell’imposta;
• se il fornitore è stabilito fuori dall’Unione Europea, il cliente italiano emette un’autofattura.

Reverse charge “interno”

Il reverse charge “interno” si applica invece a operazioni che avvengono interamente all’interno del territorio italiano. Nel tempo il legislatore lo ha esteso a specifici settori e tipologie di operazioni, ritenuti più esposti al rischio di evasione dell’IVA. Tra le principali operazioni interessate figurano:

• le cessioni di oro da investimento e industriale (art. 17 co. 5 del DPR 633/72);
• i servizi resi dai subappaltatori nell’edilizia (art. 17 co. 6 lett. a) e i servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento relativi agli edifici (art. 17 co. 6 lett. a-ter del DPR 633/72);
• le cessioni di fabbricati per cui il venditore ha optato per l’applicazione dell’IVA (art. 17 co. 6 lett. a-bis del DPR 633/72);
• le cessioni di telefoni cellulari, console da gioco, tablet, laptop e dispositivi a circuito integrato (art. 17 co. 6 lett. b e c del DPR 633/72);
• le cessioni di certificati energetici e di gas ed energia elettrica a soggetti passivi rivenditori (art. 17 co. 6 lett. d-bis, d-ter e d-quater del DPR 633/72);
• le cessioni di rottami, cascami e semilavorati di alcuni metalli, e i pallet recuperati (art. 74 co. 7 e 8 del DPR 633/72).

Per diverse di queste operazioni l’applicazione del meccanismo è stata prorogata fino al 31 dicembre 2026 (art. 22 del DL 73/2022). È inoltre stato introdotto (art. 1 co. 57 della L. 207/2024) il reverse charge per alcune prestazioni nel settore della logistica – trasporto e movimentazione merci affidati tramite contratti di appalto o subappalto – anche se questa misura, per diventare pienamente operativa, richiede un’autorizzazione a livello europeo. Nel frattempo è previsto un regime opzionale che consente al committente di versare l’IVA.

Gli obblighi documentali e le scadenze

Chi riceve una fattura in reverse charge deve rispettare precise scadenze. Riprendendo l’esempio dell’acquisto intracomunitario da 800 euro, con fattura del fornitore UE ricevuta il 21 marzo, il cessionario nazionale è tenuto a tre adempimenti in sequenza.

• integrare la fattura ricevuta indicando l’imposta – 176 euro con aliquota al 22% – che concorre alla liquidazione IVA del mese di marzo;
• registrare la fattura integrata nel registro delle fatture emesse (o dei corrispettivi) entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione, quindi entro il 15 aprile;
• registrare la stessa fattura nel registro degli acquisti entro il termine per l’esercizio del diritto alla detrazione previsto dall’art. 19 co. 1 del DPR 633/72.

La doppia registrazione – tra le vendite e tra gli acquisti – è il cuore del meccanismo: quando è contestuale e il diritto alla detrazione è pieno, l’IVA a debito e quella a credito si annullano a vicenda e non si genera alcun versamento effettivo. Il quadro cambia, come si vedrà, quando il diritto alla detrazione è limitato o assente.

Il settore edile

L’edilizia è uno dei comparti dove il reverse charge interno trova più ampia applicazione. Sotto il profilo oggettivo, il meccanismo riguarda i servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento relativi agli edifici. Per individuare le prestazioni interessate si fa riferimento, in linea generale, ai codici ATECO indicati dall’Agenzia delle Entrate; si segnala che dal 1° aprile 2025 sono in vigore i nuovi codici ATECO 2025, in sostituzione della precedente classificazione 2007.

Ai fini dell’applicazione, per “edificio” si intende qualsiasi costruzione coperta, isolata da vie o spazi vuoti oppure separata da altre costruzioni, dotata di uno o più accessi sulla via. Il meccanismo si estende anche alle prestazioni rese su parti che costituiscono un elemento integrante dell’edificio, come le piscine collocate sui terrazzi, i giardini pensili o gli impianti fotovoltaici installati sui tetti. Non si applica, invece, alle prestazioni su beni mobili o su impianti accatastati in modo autonomo rispetto all’edificio.

Un ulteriore ambito riguarda i subappalti. Anche quando non ricorrono le prestazioni “speciali” sopra descritte, i servizi resi da un subappaltatore nei confronti dell’appaltatore principale possono essere soggetti a reverse charge alle condizioni dell’art. 17 co. 6 lett. a) del DPR 633/72. Ciò vale a patto che entrambi i soggetti operino effettivamente nel settore edile: rileva l’attività concretamente svolta, non il codice ATECO formalmente attribuito.

Nel settore edile il reverse charge prevale inoltre sul meccanismo dello split payment: quando la Pubblica Amministrazione o un ente destinatario dell’operazione è già debitore dell’imposta, le regole sullo split payment non trovano applicazione e l’IVA resta assolta con l’inversione contabile.

Il rapporto con altri regimi

Il reverse charge non si applica alle operazioni effettuate dai soggetti in regime forfetario (L. 190/2014). Questi ultimi restano obbligati a emettere la fattura senza addebito dell’IVA a titolo di rivalsa, riportando l’annotazione “operazione in franchigia da IVA” con il relativo riferimento normativo. Quando però un forfetario effettua acquisti che rientrano nel meccanismo, è tenuto ad assolvere l’imposta secondo le regole del reverse charge; non potendo esercitare la detrazione, in questo caso deve effettivamente versare l’imposta a debito.

Il reverse charge, in quanto deroga alle modalità ordinarie di assolvimento dell’imposta, esclude inoltre l’applicabilità del regime dell’IVA per cassa (art. 32-bis del DL 83/2012). Questa prevalenza vale anche per i servizi resi nel settore edile.

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